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初级会计实务第一章第四节讲义
发布者:爱文培训 发布时间:2019-12-02 阅读:530

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第四节  存货(22-48)

  • 存货概述(主要考核客观题)
(一)存货的内容
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。
【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料,虽然同属于材料,但是由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义,因此不能作为企业的存货进行核算。购入作为“工程物资”科目核算,作为一项非流动资产列示于资产负债表。
【提示2】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,应视同企业的产成品。
【提示3】房地产开发企业持有的以备出售的商品房和写字楼属于存货,会计科目记入“开发产品”科目。
【提示4】甲公司的商品委托乙公司代销:
甲公司:
借:委托代销商品
 贷:库存商品
乙公司收到代销商品:
借:受托代销商品
 贷:受托代销商品款
乙公司的存货项目中该两项进行互相抵销。
【提示5】生产成本、制造费用最终会影响企业的存货。
期末生产成本的余额为在产品;制造费用一般无余额,期末均转入了生产成本。
【提示6】委托外单位加工的存货
借:委托加工物资
 贷:原材料
收到原材料一方对其进行备查登记。
【提示7】判断存货是否属于企业,应以企业是否拥有该存货的所有权,而不是以存货的地点进行判断。以下情形属于企业的存货(关键点):
(1)已收到发票账单,并未付款;且尚未收到材料(在途材料、在途商品);
(2)已发出的商品但尚未确认销售收入(计入发出商品);
借:发出商品
 贷:库存商品
(3)已经收到材料但尚未收到发票账单。
【提示8】根据经济合同,已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品由于所有权属于其他企业所以不属于本企业的存货。
(二)存货成本的确定
  存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
 

  1. 存货采购成本
 
 
 
工业企业一般纳税人―― 购买价款
                       存货的相关税金:进口关税;不包括可以抵扣的增值税进项税额。
                       其他可归属于存货采购成本的费用:存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费。
商业企业一般纳税人――购买价款
存货的相关税金:进口关税等,不包括可以抵扣的进项税。
进货费用金额较大(可以直接计入存货成本,也可以按存销情况分摊计入,对于已经售出商品的进货费用,计入当期损益,对于未售出的商品的进货费用,计入期末存货成本。)
进货费用金额较小的,可以在发生时,直接计入当期损益。
小规模纳税人 ―――与一般纳税人不同的是购入货物所支付的增值税要计入存货成本
2、存货的加工成本――直接人工和制造费用
3、存货其他成本
  注:(1)为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
     (2)下列费用不计入存货成本,而在发生时直接计入当期损益
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益(计入营业外支出),不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用,由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态,不应计入存货成本,而应确认为当期损益。
仓储费用,指企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时计入当期损益。但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准,而必须发生的仓储费用,应计入酒的成本,而不应计入当期损益。
③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本
④、运输途中的不合理损耗(按实际剩余的存货数量入库) 
(三)发出存货的计价方法P24
1、存货发出的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法。

先进先出法下,在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润。

  1. 掌握先进先出法、加权平均法、移动平均法的计算
  2. P25 例题26-29
 1.个别计价法
日期 摘要 收入 发出 结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
5 1 期初             150 10 1500
  5 购入 100 12 1200            
  11 销售       200          
  16 购入 200 14 2800            
  20 销售       100          
  23 购入 100 15 1500            
  27 销售       100          
  30 合计 400   5500 400          
 
 
  2.先进先出法

日期 摘要 收入 发出 结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
5 1 期初余额             150 10 1500
  5 购入 100 12 1200       150
  100
10
  12
1500
  1200
  11 销售       200 10
  12
1500
  600
50 12 600
  16 购入 200 14 2800            
  20 销售       100          
 
  3.月末一次加权平均法
日期 摘要 收入 发出 结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
5 1 期初             150 10 1500
  5 购入 100 12 1200       250    
  11 销售       200     50    
  16 购入 200 14 2800       250    
  20 销售       100     150    
  23 购入 100 15 1500       250    
  27 销售       100     150    
  30 合计 400   5500 400 12.73 5092 150 12.73 1909.5
 
 存货平均单位成本
  =(1500+5500)/(150+400)≈12.73(元)
  4.移动加权平均法

日期 摘要 收入 发出 结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
5 1 期初             150 10 1500
  5 购入 100 12 1200       250 10.8 2700
  11 销售       200 10.8 2160 50 10.8 540
  6 购入 200 14 2800       250 13.36 3340
  20 销售       100 13.36 1336 150 13.36 2004
 
  1.   注:每购入一次货物就需从新计算一次成本。
  • 原材料(P29)实际和计划2种
(一)原材料实际成本法的核算
1、实际成本法―――设置的账户有“原材料”和“在途物资”
(1)购入材料
①购入材料需要看两方面,一:是否入库;二:是否付款
  如果验收入库:    通过“原材料”核算
  如果尚未验收入库:通过“在途物资”核算
            以支票支付:通过“银行存款”
如果付款 以银行汇票支付:通过“其他货币资金”核算
         以银行本票支付:通过“其他货币资金”核算
          款项已经预付, 通过“预付账款”核算
          如果签发并承兑商业汇票:通过“应付票据”核算
未付款    如果背书转让一张商业汇票:通过“应收票据”核算
如果只是款未付,则通过“应付账款”核算
②如果发票账单月末仍然未到达,应按照暂估价记账,下月初再用红字冲回,收到发票账单后再按照实际金额记账。
  暂估: 借:原材料
            贷:应付账款――暂估应付账款
  冲回:下月初作相反分录
(2)发出材料――看材料的用途
借:生产成本 (车间生产产品领用材料)
    制造费用 (车间一般物料消耗)
    管理费用 (行政管理部门领用材料)
    销售费用 (销售部门领用材料)
  其他业务成本(销售材料)
  在建工程 (工程领用材料)
      贷:原材料

  1. 原材料的帐务处理
P30 例题 31-43
【例题31】甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批,增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元,增值税额272 000元,对方代垫包装费2000元,材料已验收入库。
  借:原材料——D材料          1602000
    应交税费——应交增值税(进项税额) 272000
贷:其他货币资金——银行汇票      1874000
 【例题36】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批,材料已验收入库,月末发票账单尚未收到,也无法确定其实际成本,暂估价值为30000元。
  借:原材料          30000
    贷:应付账款——暂估应付账款   30000
  下月初做相反的会计分录予以冲回:
  借:应付账款——暂估应付账款 30000
    贷:原材料            30000
【例题43改编】甲公司1月份基本生产车间领用K材料500000元,辅助生产车间领用K材料40000元,车间管理部门领用K材料5000元,企业行政管理部门领用K材料4000元,销售部门耗用400元,出售材料600元,合计550000元。
  借:生产成本——基本生产成本 500000
        ——辅助生产成本 40000
    制造费用          5000
    管理费用          4000
    销售费用          400
    其他业务成本        600
    贷:原材料——K材料       550000

  • 、原材料计划成本法核算P34
为什么要用计划成本核算?
计划成本法――使用的账户是“原材料”“材料采购”和“材料成本差异”
实际成本大于计划成本=超支差异(正号)
实际成本小于计划成本=节约差异(负号)
材料成本差异科目借方和贷方科目登记内容:(P34)
入库环节:借方登记超支差;贷方登记节约差
出库(发出)环节:借方登记发出材料负担的节约差异
                  贷方登记发出材料负担的超支差异

  1. 购入原材料的会计处理
①采购:   借:材料采购         
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(应付账款等)
②按计划成本验收入库:
          借:原材料       
贷:材料采购 
注意:计划成本=验收入库的数量×计划单价
③结转差异:差异=实际成本-计划成本
          超支差异:   借:材料成本差异
                          贷:材料采购
          节约差异:   借:材料采购
                          贷:材料成本差异
【例题】甲公司支付银行存款购入M2材料一批,专用发票上记载的货款为50万元,运费1万元,增值税额8.5万元,发票账单已收到,计划成本52万元,材料已验收入库。
  1.借:材料采购——M2材料        51( 50+1)
     应交税费——应交增值税(进项税额) 8.5
     贷:银行存款               59.5
  2.借:原材料——M2材料         52
     贷:材料采购——M2材料          51
       材料成本差异——M2材料        1(入库环节节约差)
(2)、材料发出的总分类核算
①按计划成本
借:生产成本
制造费用                 
管理费用                 
销售费用等科目                          
  贷:原材料                     
②分配材料成本差异(应当按月分摊,不得在季末或年末一次计算。)P37(判断)
发出材料差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率
本期材料成本差异率
=(期初材料差异额+本期入库材料差异额)÷(期初计划成本+本期入库材料的计划成本)
本公式中,分子差异额超支用正数、节约用负数表示
分录:超支差异分录如下:
借:生产成本——基本生产成本      
生产成本——辅助生产成本      
制造费用                     
管理费用                     
销售费用
其他业务成本                     
在建工程                     
  贷:材料成本差异——原材料  
节约差异编制相反的会计分录
P 36-37 例题49-50
【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录,某月L材料的消耗(计划成本)为:
  基本生产车间领用200万元,辅助生产车间领用60万元,
  车间管理部门领用25万元,企业行政管理部门领用5万元。
  借:生产成本——基本生产成本 200
        ——辅助生产成本  60
    制造费用          25
    管理费用          5
    贷:原材料——L材料      290(计划成本)
  【例题】甲公司某月月初结存L材料的计划成本为100万元,成本差异为超支3.074万元。当月入库材料的计划成本为320万元,节约差异为20万元。发出材料同上题。
  差异率=(3.074-20)/(100+320)×100%=-4.03%
  结转发出材料的成本差异:
  借:材料成本差异——L材料   11.687(发出材料分摊的节约差)
    贷:生产成本——基本生产成本    8.06
          ——辅助生产成本    2.418
      制造费用            1.0075
      管理费用            0.2015
四个公式记住即可
发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率;
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率);
结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率;
结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×(1+材料成本差异率)。
【提示1】计算材料成本差异率中(计划成本)仅仅是验收入库部分的材料(不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本)。
【提示2】结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本。
【例题•单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元,材料成本差异为节约20万元,当月购入材料一批,实际成本为135万元,计划成本为150万元,领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为(  )万元。(2012年)
A.153     B.162       C.170      D.187
【答案】A
【解析】材料成本差异率=(-20-15)/(200+150)=-10%,当月结存材料的实际成本=(200+150-180)×(1-10%)=153(万元)。

【例题·单选题】(2014年)某企业采用计划成本法进行材料的日常核算,2013年4月初,库存材料计划成本为20000元,材料成本差异科目贷方余额为4000元,4月份购进原材料计划成本为480000元,材料成本差异为节约20000元,该月发出材料计划成本为80000元,该企业库存原材料期末实际成本为( )元。
  A.420000   B.406560    C.399840   D.402500
 
   『正确答案』C
『答案解析』材料成本差异率=(-4000-20000)/(20000+480000)=-4.8%
  实际成本=(20000+480000-80000)×(1-4.8%)=399840(元)
 
  【例题·判断题】(2014年)原材料采用计划成本法核算的,无论是否验收入库,都要通过“材料采购”科目核算。( )
   『正确答案』√
『答案解析』在计划成本法下,购入的材料无论是否验收入库,都要先通过“材料采购”科目进行核算,以反映企业所购材料的实际成本,从而与“原材料”科目相比较,计算确定材料成本差异。
       
 
三、包装物
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括:多次使用的9包装物应当根据使用次数进行摊销,见低值易耗品的摊销。
1.一次摊销(以下处理未考虑材料成本差异等因素)
(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的:
账务处理:
借:生产成本
 贷:周转材料—包装物等
(2)随同商品出售而不单独计价的包装物:
账务处理:
借:销售费用
 贷:周转材料—包装物
(3)随同商品出售而单独计价的包装物:
出售时:
借:银行存款
 贷:其他业务收入
   应交税费—应交增值税(销项税额)
结转成本:
借:其他业务成本
 贷:周转材料—包装物
(4)出租或出借给购买单位使用的包装物:
收取租金:
借:银行存款
 贷:其他业务收入
按照使用次数(一次)的分摊:
借:其他业务成本
 贷:周转材料—包装物
出借:(一次)
借:销售费用
 贷:周转材料—包装物

  1. 多次摊销(见低值易耗品)
 
 

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